Налоговая учетная политика организации при усн составляется. Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2019). Выбор способов ведения учета

Приведем пример учетной политики для малого предприятия на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций.

В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

• для целей налогообложения (налоговая учетная политика);
• для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, учетная политика организации включает в себя три крупных раздела:

• организационно-технический;
• методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;
• методологический раздел в части налогообложения.

Бухгалтерская учетная политика

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это документ, в котором отражены все принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон о бухучете), п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Все организации, в том числе применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет, в связи с чем они самостоятельно формируют свою учетную политику на основании законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 8 закона о бухучете).

Учетная политика для целей налогообложения

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Глава 26.2 НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.

В то же время отдельные положения этой главы предоставляют право выбора порядка учета определенных операций.

Для реализации этого права организации понадобится учетная политика.

Таким образом, налогоплательщикам, применяющим УСН, целесообразно разработать и утвердить учетную политику для целей налогообложения.

Рассмотрим особенности налоговой учетной политики и учетной политики для целей бухгалтерского учета применительно к УСН.

Особенности учетной политики для целей налогообложения при УСН

Бухгалтерская учетная политика формируется упрощенцами в обычном порядке.

А вот для налоговой есть особенности. Так, в налоговой учетной политике надо указать:

• что организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
• по какому методу организация оценивает стоимость реализованных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости каждой единицы) (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Утвердить учетную политику надо приказом руководителя.

Образец Учетной политики

ПРИКАЗ № _____ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

На основании Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ), Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее - Положение № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, положений НК РФ, а также учитывая изменения законодательства Российской Федерации в сфере бухгалтерского и налогового учета, вступающие в силу с 1 января 2018 г., утвердить Положение об учетной политике организации на 2018 г. (Приложение № 1).

Генеральный директор _______________

Приложение № 1

к приказу № _____

Положение "Об учетной политике организации на 2018 год"

Руководствуясь нормами ГК РФ, статьей 6 Закона № 402-ФЗ, статьей 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Организация относится к субъектам малого предпринимательства и, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно пункту 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», организация пользуется правом формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.

При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Бухгалтерская отчетность формируется по формам, приведенным в Приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1. Отчетный период

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 7 Закона № 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером.

1.3. Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее - План счетов бухгалтерского учета).

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении № 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности

Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;

Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»;

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией"»;

Постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»;

Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;

Протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 № 3/75-2003 «О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам» (вместе с «Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения»);

Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 "Авансовый отчет"»;

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.

Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе акт на оказание услуг, бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и так далее приведены в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после его окончания.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении № 3 к настоящему Положению об учетной политике.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона № 402-ФЗ:

• главная книга;
• журналы-ордера и ведомости по счетам;
• оборотно-сальдовая ведомость;
• анализ счетов;
• прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.2».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем.

График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении № 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия № _____) «1С: Бухгалтерия 8.2».

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в п. 27 Положения № 34н, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения.

Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении № 5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств

На основании статьи 12 Закона № 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 25 Положения № 34н организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении № 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).

1.10. Организация внутреннего контроля

На основании статьи 19 Закона № 402-ФЗ компания осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Порядок организации такого контроля приведен в Приложении № 9 к настоящему Положению об учетной политике.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет основных средств (далее - ОС).

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности «малоценных» ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

1.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

1.3. Срок полезного использования ОС

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету с учетом Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Критерий формирования однородных групп ОС

При формировании однородных групп ОС организация исходит из их назначения, а именно:

• здания;
• сооружения;
• транспорт;
• передаточные устройства;
• машины и оборудование и так далее.

1.5. Амортизация объектов ОС

Амортизация по всем группам однородных объектов ОС начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.6. Переоценка объектов ОС

Организация не осуществляет переоценку объектов ОС.

1.7. Восстановление объектов ОС

Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в письме Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов.

Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.

1. Учет нематериальных активов (далее - НМА)

2.1. Критерии отнесения активов в состав НМА

При отнесении объектов в состав НМА организация руководствуется критериями, перечисленными в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

2.2. Состав инвентарного объекта

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования НМА

Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация НМА

Амортизация НМА с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов НМА.

Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на обесценение НМА.

1. Учет материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

При ведении бухгалтерского учета МПЗ организация руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н), в части, не противоречащей нормам Закона № 402-ФЗ.

3.1. Критерии отнесения имущества в состав МПЗ

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• используемые в качестве материалов при оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Кроме того, в составе МПЗ учитываются «малоценные» ОС, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.

3.2. Единица учета МПЗ

На основании пункта 3 ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ ведется по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.

3.3. Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов.

При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии

На основании пункта 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости.

1. Учет финансовых вложений

4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.

4.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг

На основании пункта 11 ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"») несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

4.3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость

В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.

4.4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости.

На основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии

В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

4.6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений

На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

1. Организация учета расходов

Учет расходов ведется организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

На основании пункта 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

5.1. Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

5.2. Учет затрат на производство

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». К ним относятся:

Материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В их составе учитываются:

Административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

Затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;

Расходы на содержание служебного транспорта;

Расходы на содержание охраны;

Другие аналогичные по назначению расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в дебет счета 90.

5.3. Учет оценочных обязательств

5.3.1. Порядок определения величины оценочного обязательства

На основании пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), организация определяет величину оценочного обязательства путем выбора из интервала значений, т. е. в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Факт возникновения оценочного обязательства, его характеристика и расчет подтверждаются бухгалтерской справкой с приложением необходимых документов.

5.3.2. Срок исполнения оценочного обязательства по истечение которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости

Если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, оно оценивается по приведенной стоимости. При дисконтировании организация исходит из прогнозного уровня инфляции и ставки рефинансирования Банка России.

5.3.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты

Величина признанного оценочного обязательства списывается в состав прочих расходов.

1. Учет расходов по займам и кредитам

Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу

Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).

6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.

1. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

На основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н), организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.

1. Организация учета доходов

Учет доходов ведется организацией в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы от обычных видов деятельности;

Прочие доходы.

8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг связи

Выручка от оказания услуг признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых является факт оказания услуги.

Выручка от оказания услуг признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность за оказанные услуги в соответствии с договором на оказание услуг.

Датой признания выручки от оказания услуг считается последнее число каждого месяца. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

8.2. Прочие доходы

Доходы, отличные от оказания услуг связи, считаются прочими поступлениями организации.

Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

1. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций

Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

НАЛОГОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

1. Применение упрощенной системы налогообложения

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

1. Организация налогового учета

Ведение налогового учета осуществляется главным бухгалтером организации.

Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Книга учета доходов и расходов ведется на компьютере в электронном виде посредством использования программы «1С: Бухгалтерия 8.2».

По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

1. Объект налогообложения

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. Налогооблагаемые доходы

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг);

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанные формы, закрепленные в Приложении № 2 к настоящему Положению об учетной политике.

1. Организация учета расходов

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре, форма которого приведена в Приложении № 7 к настоящему Положению об учетной политике.

Несмотря на то, что организация не относится к категории плательщиков страховых взносов, которые обязаны отчитываться в органах контроля в электронной форме, представление отчетности в органы контроля осуществляется в электронной форме.

1. Порядок оценки материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.

1. Критерии формирования групп долговых обязательств

Так как нормирование процентов на основании статьи 269 НК РФ предусмотрено только в части долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, то все имеющиеся у компании долговые обязательства делятся на две группы:

Долговые обязательства, возникшие в результате обычных сделок;

Долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок.

Критерии формирования указанных групп долговых обязательств приведены в Приложении № 8 к настоящему Положению об учетной политике.

Список Приложений к настоящему Положению

об учетной политике организации:

Приложение № 1 - рабочий План счетов;

Приложение № 2 - самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;

Приложение № 3 - перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

Приложение № 4 - график документооборота;

Приложение № 5 - порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;

Приложение № 6 - перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

Приложение № 7 - форма регистра, используемого для учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования;

Приложение № 8 - критерии формирования групп долговых обязательств;

Приложение № 9 - порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Как внести изменения в учетную политику

Изменения в налоговую учетную политику вносятся в двух случаях (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

Первый случай - если организация решила изменить ранее выбранный метод учета, объект налогообложения.

Второй случай – если изменилось законодательство о налогах и сборах.

Чтобы оформить изменения, сделайте следующее:

• разработайте новый текст учетной политики;
• пропишите дату вступления изменений в силу, например с 1 января следующего года;
• утвердите изменения приказом руководителя (предпринимателя).

Внести изменения в бухгалтерскую учетную политику нужно в следующих случаях (п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а именно если:

• изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета;
• организация разрабатывает новые способы ведения бухучета;
• существенно меняются условия деятельности общества (смена бизнеса, смена бухгалтерской программы и т. п.).

Отдел Аудита ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Это основной документ, который устанавливает:

• порядок ведения бухгалтерского учета учреждения;
• круг ответственных лиц;
• формы, регистры и бланки первичной документации;
• документооборот;
• порядок и систему налогообложения производства или реализации товаров, работ, услуг.

В нем должны быть подробно раскрыты все особенности ведения бухучета и налогообложения.

Документ может быть утвержден на год или на несколько лет. Но в 2019 году всем учреждениям без исключения придется закрепить в нем большое количество изменений, установленных обновившимся законодательством.

При формировании следует опираться на действующее законодательство:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в части определения метода ведения бухучета на предприятии, определения круга ответственных лиц за организацию и ведение.
2. Новый федеральный стандарт бухгалтерского учета — Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017, который определил исключительные положения для учреждений госсектора.
3. Учетная политика учредителя — это новшество, введенное в действие ФСБУ. Теперь составлять основополагающий документ компании следует с учетом требований и положений учредителя.
4. Налоговый кодекс РФ в части системы налогообложения, налоговых периодов, ставок, льгот и вычетов. Определяется по всем действующим налоговым обязательствам на текущий и последующие годы.
5. Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ПБУ 1/2008). В положении закреплены особенности составления учетной политики и обязательные требования к содержанию рабочего документа.
6. Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Регламентирует особенности составления, хранения и учета первичной документации.
7. Инструкции от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н, от 25.03.2011 № 33н. Устанавливают Единый план счетов, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности.

В интернете можно найти конструктор учетной политики на 2019 год бесплатно, он поможет быстро составить рабочий документ или подготовить изменения для действующего. В конце этой статьи вы сможете скачать бесплатно учетную политику организации: образец 2019 года с приложениями.

Упрощенная учетная политика краткая и по смыслу подойдет для малого предприятия, которое ведет бухучет в упрощенном порядке. Исключениями являются: адвокатские конторы, кредитные и микрофинансовые фирмы, жилищные и кредитные кооперативы, а также те компании, чья отчетность подлежит обязательному аудиту. Ведение упрощенной бухгалтерии также пропишите в положениях учетной политики, иначе наказание контролирующих органов неизбежно.

Правила утверждения

Утвердить учетную политику должен руководитель предприятия либо иное лицо, наделенное соответствующими полномочиями. Обычно для этого издается отдельный приказ или соответствующее распоряжение либо постановление.

Ежегодно утверждать новый документ не нужно. УП должна применяться в учреждении из года в год. Корректируются только те положения, которые изменились в силу вступления новых нормативно-правовых актов либо в связи с изменениями деятельности предприятия и иными случаями.

Обратите внимание, что законодатели определили предельные сроки, в которые субъект обязан утвердить УП. Однако речь идет о вновь созданных госкомпаниях. Так, УП для бухучета необходимо утвердить не позднее отчетного периода, в котором было создано данное госучреждение.

Для УП в части налогообложения следует разработать и утвердить документ не позднее окончания первого налогового периода, в котором было создано предприятие или компания (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ).

Допустимо оба документа утвердить одним приказом, например, в декабре месяце. То есть объединить УП для БУ и УП для НУ в одном распорядительном документе. Текст самой учетной политики оформите, как приложение к приказу. Дополнительно оформите приложениями формы, бланки и иные регистры, которые будут применяться в хозяйственной жизни компании.

Обратите внимание, что специальной формы для приказа или распоряжения утверждения УП не предусмотрено. Чиновники не утвердили унифицированной формы для данной ситуации. Следовательно, составьте приказ в произвольной форме. В нем укажите все необходимые реквизиты для бумаги данной категории. Обязательно пропишите:

1. Номер и дату составления.
2. Законодательные нормативы, на основании чего было принято решение.
3. Суть распоряжения.
4. Дату начала действия приказа, с какого момента положения вступают в силу.
5. Ответственного за составление (главный бухгалтер, например).
6. Определите лицо, ответственное за контроль над исполнением приказа.

Пример приказа об утверждении УП в бюджетном учреждении

Общедоступный документ

С 2019 года положения УП должны быть общедоступными и открытыми. Это касается не только учредителей в отношении своих подведомственных учреждений, но и всех юридических лиц. Напомним, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, а, следовательно, и составлять УП не обязаны.

А это значит, что все представители бюджетной сферы должны опубликовать положения УП на своих официальных сайтах. В некоторых случаях копию приказа об утверждении УП вместе с текстом и приложениями придется предоставить учредителю.

Такой подход позволяет проконтролировать актуальность положений, введенных соответствующим распоряжениям. Простыми словами, учредитель может проконтролировать:

• правильно ли в госучреждении организован и ведется бухучет;
• соответствует ли он заявленным требования и стандартам;
• отвечает ли индивидуальным особенностям отрасли.

При выявлении несоответствий дать распоряжение устранить нарушения в кратчайшие сроки.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Рассмотрим порядок составления учетной политики в виде таблицы.

Как правильно внести изменения

Внесение изменений и дополнений в основополагающий документ требует соблюдения определенного алгоритма. Так, в Приказе Минфина № 274н чиновники строго закрепили основания для проведения данной процедуры.

Итак, изменения в учетную политику можно внести только в трех случаях:

1. Положения и нормы законодательства, которые устанавливают общие требования к организации и ведению бухучета, изменены. В таком случае организация обязана внести соответствующие изменения в свою УП.
2. Учреждением разработаны новые формы ведения бухучета, которые позволят формировать более достоверную и релевантную информацию об объектах бухучета.
3. Условия деятельности экономического субъекта существенно изменяются. Например, госучреждение проходит стадию реорганизации либо возложенные на учреждение функции и полномочия изменены.

Во всех остальных случаях изменения и дополнения вносят в действующий документ с начала года. Однако могут быть исключения.

При внесении изменений в течение финансового года учреждению необходимо согласовать свои действия с учредителем, а также с финансовым органом. В противном случае нововведения могут быть расценены как нарушение действующего законодательства.

Но и это еще не все. Новый стандарт определил ситуации, которые не могут считаться изменением положений учетной политики. К таковым относят случаи, когда для отражения фактов хозяйственной деятельности, возникших впервые, определяются:

• абсолютно новые правила по организации и ведению бухучета в рамках данного экономического субъекта;
• способ бухучета, используемый для отличных по существу хозяйственных операций, имевших место ранее.

Обратите внимание, что новые положения ФСБУ не отличаются от положений Федерального закона № 402-ФЗ.

К тому же следует учитывать, что некоторые корректировки могут потребовать ретроспективного анализа. К таковым следует относить те изменения, которые повлияют или же способны существенно повлиять на финансовый результат, финансовое положение, движение денежных средств субъекта.

В таком случае бухгалтер либо иное ответственное лицо обязано внести соответствующие корректировки:

• изменить данные входящих остатков по статье «Финансовый результат учреждения»;
• скорректировать значения статей отчетности, которые связаны с финансовым результатом субъекта.

Менять показатели прошлогодней отчетности не нужно. Однако при формировании финотчетов за текущий период придется подать соответствующие данные о скорректированных сравнительных показателях.

Образец учетной политики УСН «Доходы», 2019 год

Если учреждение применяет УСН «Доходы», то составление учетной политики для целей налогообложения не обязательно. Она необходима, когда предусмотрено несколько вариантов ведения налогового учета либо порядок не установлен законом. Это обусловлено тем, что для учреждения налоговой базой признаются все доходы, расходы же не имеют значения.

Если же организация применяет ЕВНД при УСН, то составлять учетную политику придется. Здесь необходимо прописать порядок раздельного учета имущества, принимаемых обязательств, финансово-хозяйственных операций.

При совмещении УСН и ЕВНД дополнительно предусмотрите раздельные налоговые регистры и формы учета, чтобы обеспечить полное и прозрачное разделение. Организацию, которая не организовала такое разделение, оштрафуют налоговики.

Шаблон учетной политики для организации, совмещающей УСН и ЕНВД

Образец учетной политики предприятия 2019 года

Предлагаем ознакомиться с образцом учетной политики на 2019 год, составленным на примере бюджетного учреждения, порядок составления учетной политики для ОСНО.

Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.

В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.

Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?

Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.

Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов . Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.

Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме .

Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст. 1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета. Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст. 89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.

Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ превысили 60 млн. руб., и (или) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб., а также средняя численность работников превысила 100 человек.

Резюмируя вышесказанное, становится ясным, что формировать учетную политику при УСН необходимо ввиду обязательности ведения бухгалтерского учета. А вот в каком объеме: (1) минимальном — ограничивающимся способами ведения только учета основных средств и нематериальных активов, или (2) максимальном — полное ведение бухгалтерского учета, — выбирать непосредственно самим организациям в рамках цели их деятельности и имеющегося профессионального суждения бухгалтера.

Учетная политика при УСН для целей бухгалтерского учета

Положение об учетной политике организации обычно начинается с фразы: «Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 31.12.20__ г.». В более расширенном варианте может быть приведен конкретный перечень законодательных и нормативных документов, положенных в основу составления учетной политики. Далее внимание уделяется раскрытию общих моментов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии. В частности, указывается, кто ведет бухгалтерский учет: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия как структурное подразделение организации или специализированная сторонняя организация (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Кроме того, так как организациям, применяющим УСН, Минфин РФ предоставляет возможность не вести учет методом двойной записи (письмо от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1), то следует раскрыть следующий аспект:

«Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется без применения Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи путем оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета»,

«Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов организации».

В дополнение к вышеизложенному целесообразно указать форму ведения бухгалтерского учета. В современной бухгалтерской практике — это, как правило, автоматизированная форма, к примеру с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».

Также в учетной политике необходимо закрепить и другие организационные моменты: утвердить перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций и сроки, в течение которых они должны быть составлены и представлены в бухгалтерию (например, авансовые отчеты); продекларировать сроки и порядок проведения инвентаризации в целях обеспечения контроля за имуществом организации.

Далее подробно рассмотрим основные методы ведения учета, по которым законодательно предоставлена альтернатива. При этом сначала приведем способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, как обязательные элементы учетной политики организаций, перешедших на УСН; и после этого в дополнение раскроем некоторые методы бухгалтерского учета других объектов, для тех случаев, когда учет ведется в полном объеме.

Порядок учета основных средств

В отношении основных средств в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Лимит стоимости объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», предоставляет право организациям учитывать активы, в отношении которых выполняются условия принятия их в качестве объектов основных средств, в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 руб., или иного лимита установленного учетной политикой организации. Закрепление данной нормы в учетной политике может иметь следующую формулировку:

«Активы организации, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимости в пределах 40 000 руб. (в зависимости от профессионального суждения бухгалтера) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

2) Метод начисления амортизации. В письме УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333 сказано: «Любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов». Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по всем группам объектов основных средств начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

3) Переоценка объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческие организации, в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, организация проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года»,

«Организация не осуществляет процедуры, направленные на проведения переоценки объектов основных средств».

4) Порядок учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. №34н, организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов, включая резерв на ремонт основных средств. В учетной политике в отношении этого вопроса необходимо раскрыть:

«В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв на ремонт основных средств»,

«Организация не формирует резерв на ремонт основных средств и списывает затраты, связанные с его проведением непосредственно в отчетном периоде».

Порядок учета нематериальных активов

В отношении нематериальных активов в учетной политике организации следует закрепить следующее:

1) Метод начисления амортизации. Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка. Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:

«Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».

2) Способ отражения амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (амортизация, начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (амортизация, начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете, путем их накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов (или путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без использования счета 05)».

3) Определение сроков полезного использования нематериальных активов. Так, согласно п. 17 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», определение срока полезного использования нематериальных активов производится либо исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; либо исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:

«Срок полезного использования по объектам интеллектуальной собственности устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации».

Порядок учета прочих объектов бухгалтерского наблюдения

1) Порядок синтетического учета материально-производственных запасов. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету запасов, а также Планом счетов и инструкцией по его применению, организациям предоставлено право, выбрать способ синтетического учета указанного объекта, т.е. учитывать его:

— на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2) Способ отражения расходов по заготовке и доставке товаров. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организациям, осуществляющим торговую деятельность, предоставлена возможность выбрать и закрепить один из двух вариантов учета расходов по заготовке доставке:

— затраты включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;

— расходы учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товары, т.е. отражаются на счете 41 «Товары».

3) Способ списания стоимости материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

4) Способ погашения стоимости специальной одежды. Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету специнструмента от 26.12.02 г. №135н, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или единовременного списания в момент передачи в производство (эксплуатацию) (если срок полезного использования не превышает 12 месяцев).

5) Способ погашения стоимости специальной оснастки. Согласно методическим указаниям №135, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:

— линейный;

— или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

6) Способ оценки незавершенного производства. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н, хозяйствующий субъект осуществляет выбор из следующих предоставленных ему вариантов:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

7) Способ отражение в бухгалтерском учете готовой продукции. Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, учет готовой продукции может вестись:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по плановой (нормативной) себестоимости;

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по фактической себестоимости. В данном случае для учета произведенной готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».

8) Порядок создания резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов регламентировано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. Согласно Положению любая организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, может создавать резервы предстоящих расходов на следующие цели: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При этом в учетной политике закрепляется решение о создании какого-либо из указанных резервов, и способ его формирования, и списания.

Как можно было увидеть, способов ведения бухгалтерского учета, которые необходимо закрепить в учетной политике великое множество, в данной статье нашли лишь отражения некоторые из них.

Еще раз хотелось бы отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет представляет собой мощную информационную систему о финансово-имущественном состоянии организации, и его значение довольно трудно переоценить, поэтому большой круг организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляет не только синтетический учет основных средств и нематериальных активов, а ведет бухгалтерский учет практически всех объектов бухгалтерского наблюдения. Следовательно, для указанных хозяйствующих субъектов, формировать и представлять учетную политику также необходимо в полном объеме.

Учетная политика при упрощенке для целей налогообложения

Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Ненахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике.

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Учетная политика при УСН (15 %)

Если организации согласно ст. 346.14 НК РФ выбрали объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то они имеют право учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в уменьшение полученных доходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.

Данную точку зрения подтверждает письмо УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333, где констатируется тот факт, что налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

— по стоимости единицы запасов (товаров);

— по средней стоимости;

— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).

Кроме того, организации, применяющие УСН, также должны закрепить метод определения предельной величины процентов по полученным заемным средствам, принимаемый для целей налогообложения. В данном аспекте, также следует отметить, что ст. 346.16 НК РФ, констатирует тот факт, что одним из расходов принимаемым для уменьшения налогооблагаемой базы выступают — проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит каких-либо альтернатив, которые необходимо выбрать в налоговом учете в рамках указанной категории. Однако, п. 2 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что данный вид расходов необходимо учитывать согласно ст. 269 НК РФ. В свою очередь, данная статья предоставляет право выбора учета процентов, который необходимо закрепить в учетной политике, а именно один из двух:

— сопоставление суммы начисленных по договору процентов со средним уровнем таких процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

— определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и в 0,8 раза — по обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, в целях надлежащей организации учета и соблюдения норм действующего законодательства, организации, применяющие УСН, и выбравшие налоговую базу — доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, должны формировать и представлять учетную политику, оформив ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Объект налогообложения — доходы
Учетная политика при УСН (6 %)

В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения , так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета.

Учетная политика – это правила, по которым организация или предприниматель ведут свою бухгалтерскую и налоговую деятельность. Документ разрабатывается самостоятельно, но должен соответствовать действующему законодательству. Создать единую систему учета на предприятии, установить порядок документооборота, которому должны следовать все подразделения и сотрудники, - для всего этого нужна учетная политика. УСН вы при этом применяете или другой режим налогообложения, неважно. Выбирайте наиболее подходящий вариант ведения учета, предусмотренный законодательством, а если такового нет, то его можно разработать самим, но в рамках, установленных нормативными актами.

Необходимость учетной политики при УСН

Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязал всех юрлиц вести бухгалтерский учет, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Предприятия на упрощенке не являются исключением. Способы ведения бухгалтерии должны быть прописаны в учетной политике для бухгалтерского учета, а для целей начисления налогов должна быть утверждена налоговая учетная политика.

Предпринимателям повезло больше: ИП вести бухучет не обязаны , если они учитывают свои доходы, расходы, физические показатели по видам своей деятельности (ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Но один документ им разработать все же придется, ведь в налоговом кодексе ничего не сказано об освобождении ИП от формирования налоговой учетной политики.

Как оформить учетную политику УСН

Учетная политика включает в себя две составные части - бухгалтерскую и налоговую , поэтому ее можно оформить двумя способами:

• в виде одного документа – приказа об учетной политике, содержащего два раздела: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогового учета»;
• двумя отдельными документами - приказами: о бухгалтерской учетной политике и о налоговой учетной политике.

Некоторые разделы учетной политики рациональнее оформить в виде приложений к приказу – утвержденные формы документов, графики и т.п.

Регламентируют бухгалтерскую учетную политику положения Закона № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учтите, что в каждой отрасли могут существовать свои дополнительные стандарты, которые могут повлиять на содержание учетной политики организации.

Разработать учетную политику может главный бухгалтер, лицо, которое ведет бухучет предприятия, либо приглашенный специалист или организация, или сам руководитель. Положения учетной политики действуют с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. То есть, учетную политику на 2017 год нужно разработать и утвердить в срок до 31 декабря 2016 года включительно. Учетная политика должна применяться непрерывно год за годом, начиная со дня регистрации предприятия. Если организация новая, на ее разработку и принятие есть 90 дней с момента госрегистрации.

В учетную политику можно вносить изменения, оформив приказ или распоряжение руководителя. Изменения по бухучету (при условии, что они обоснованы) можно вносить только с начала отчетного года, (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Если организация намерена закрепить изменения в учетной политике со следующего года, они должны быть утверждены руководителем не позднее 31 декабря 2016 года.

Случаи, когда можно изменить налоговую учетную политику, указаны в Налоговом кодексе:

• если внесены изменения в Налоговый кодекс (изменения можно применять только с момента вступления поправок в силу);
• если изменились применяемые организацией методы учета (изменения применяются со следующего календарного года) (ст. 313 НК РФ).

Что входит в учетную политику УСН

Упрощенцы из «малого» сектора предпринимательства могут выбрать упрощенный бухгалтерский учет и, соответственно, упрощенную учетную политику, это поможет им снизить объем учета и документооборота (Информация Минфина России № ПЗ-3/2012). Если вы относитесь к таким предприятиям, то все это следует отразить в учетной политике.

В учетной политике при применении УСН достаточно указывать те моменты, которые не урегулированы законом четко и однозначно, либо есть возможность выбора варианта учета. Не имеет смысла переписывать единственно возможный вариант, утвержденный нормативным актом. Порядок ведения учета указывают только по тем операциям, активам и обязательствам, которые есть в организации.

• Нормативные акты, ориентируясь на которые вы будете вести учет: Закон № 402-ФЗ, различные ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), информация Минфина России № ПЗ-3/2016 (если вы малое или микропредприятие), Налоговый кодекс РФ и др. нормативные акты.
• Должности лиц, которые ответственны за ведение учета и формирование учетной политики (как правило, главный бухгалтер), за организацию учета на предприятии (руководитель).
• Унифицированные формы первичных документов, которые вы применяете (кассовые ордера, документы по зарплате, авансовый отчет и т.д.) достаточно просто перечислить, а формы, разработанные самостоятельно лучше оформить отдельным приложением.
• Способ ведения бухучета – вручную или с использованием какой-либо бухгалтерской программы.
• Лимит стоимости основных средств (согласно ПБУ 6/01 общий лимит для бухучета составляет на сегодня 40 тыс. рублей), порядок проведения переоценки ОС и способ начисления амортизации.
• Способ начисления амортизации нематериальных активов.
• Методы оценки материалов, покупных товаров.
• Как будет вестись учет готовой продукции, товаров.
• Порядок бухучета доходов и расходов. Субъекты малого бизнеса могут использовать кассовый метод.
• Порядок создания резерва по сомнительным долгам, если он создается.
• Определите, какие ошибки в бухучете будут считаться существенными и порядок их исправления (ПБУ 22/2010).

Следующие разделы удобнее оформить в виде приложения к приказу об учетной политике:

• План счетов, по которому вы работаете. Можно использовать стандартный, или на его основе разработать свой собственный.
• Формы регистров бухучета – регистры, предусмотренные программой бухучета, журналы-ордера, или книга хозяйственных операций при упрощенной форме бухучета.
• График документооборота. График инвентаризации имущества и обязательств (ежегодно, ежеквартально и т.д.).

В налоговой учетной политике при применении УСН нужно отразить следующие моменты:

• Применяемый налоговый режим: организация (или ИП) является плательщиком налога в связи с применением УСН (гл. 26.2 НК РФ).
• Должности лиц, ответственных за ведение налогового учета в организации. ИП может вести учет лично, так же, как и руководитель малого или среднего предприятия.
• Налоговый регистр для всех один - КУДиР (Приказ Минфина РФ от 22.10.12 № 135н). Укажите, в каком виде – на бумаге или электронно будет вестись книга учета.
• Объект налогообложения – «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
• Состав налогооблагаемых доходов.
• Порядок признания налогооблагаемых расходов (при объекте «доходы минус расходы»).
• Порядок налогового учета материально-производственных запасов, покупных товаров, порядок отражения возврата товаров.
• Метод оценки при списании сырья и материалов.
• В случае возможности совмещения УСН с ЕНВД , опишите, как будет вестись раздельный налоговый учет. Если таковой невозможен, то распределение ведется согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
• Укажите, в каком порядке будут исправляться ошибки, допущенные при расчете налога в прошлых периодах (ст. 54 НК).

При составлении учетной политики, УСН вы применяете или нет, каждое предприятие или ИП должны сами определить, какие моменты для них существенны и что следует зафиксировать в документе. Наш перечень не является исчерпывающим, нужно учитывать специфику своей деятельности, все возможные нюансы и особенности работы, которые могут повлиять на формирование политики как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.

Каждый бухгалтер должен понимать, что при ведении бухучета не обойтись без учетной политики, которая станет подсказкой, алгоритмом, решением задач.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Но она устанавливает и основные ограничения при работе. Какие особенности организации учетной политики действуют, как и когда ее утвердить?

Что нужно знать

Что вкладывают в понятие «учетная политика», какие законодательные акты являются основанием для ее разработки? Рассмотрим более подробно.

Определение

Под учетной политикой организации понимают совокупность принципов и правил, которые регламентируют условия ведения налогового и бухучета в компании согласно действующим нормативным актам.

Это конкретные методы и формы ведения бухгалтерского учета – первичное наблюдение, измерение стоимости, группировка, итоговое обобщение фактов уставного вида деятельности и т. д.

Учетная политика может быть 2-х видов: налоговая и бухгалтерская.

Назначение документа

Необходима учетная политика для закрепления правил ведения отчетностей, для регулирования организационными вопросами.

Цель учетной политики – обеспечить унификацию форм и методов отчетностей на фирме, организовать документооборот между отделами компании (подразделений и руководства, а также подразделений между собой).

Учет позволяет облегчить работу, повысить эффективность документооборота, сэкономить затраты труда, материальных ресурсов организации.

Нормативная база

Ведение бухгалтерской учетной политики не обязательно для предприятий на УСН. Но есть ситуации, когда учета не избежать:

• если фирма имеет нематериальные активы или главные средства ().
• если выплачиваются участникам дивиденды.
• предприятие работает на УСН и ЕНВД одновременно.

Нормативные акты, на которые стоит опираться при ведении бухгалтерского и налогового учета:

1. Положение, утвержденное .
2. Планы счетов финансовой и хозяйственной деятельности и Инструкция применения, утвержденные .
3. (бухучете и отчетах).

При формировании и раскрытии учетной политики представители организаций ориентируются на положения от , измененные 30.1999 года.

Ведение бухучета возможно благодаря:

• методам группировки и оценивания хоздеятельности, погашения стоимости активов, признания прибыли и затрат;
• организационным приемам документооборота;
• порядку осуществления инвентаризации активов и обязательств фирмы;
• системе внутрипроизводственного учета, отчетам и контролю;
• способам использования счетов бухучета и системе учетного регистра;
• другим способам, методам и приемам.

Учетная политика составляется в обязательном порядке всеми компаниями в независимости от правовых форм ( , ).

Если предприятие не формирует учетную политику, это считается нарушением правил учета. В результате будут неправильно отражаться операции на счетах бухучета ().

Формируют учетную политику, учитывая такие факторы, как:

• форма собственности и правовой статус компании;
• виды деятельности предприятия;
• организационная структура управления, наличие структурного подразделения;
• размер (масштаб работы, объемы реализованного товара, количество работников и т. д.);
• цель компании;
• деятельность (производственная, коммерческая, финансовая);
• обеспечение кадрами;
• насколько развита инфраструктура рынка.

Именно они и будут утверждены в учетной политике. При выборе способа учета затрат и прибыли стоит ориентироваться на перечень .

В независимости от выбранного объекта, компания на упрощенке должна определиться и со способом ведения – в бумажном или электронном формате. Далее прописывают налоговые особенности учета.

Учетная политика для УСН «Доходы минус расходы»

Упрощенцы, которые выбрали объект «Доходы, уменьшенные на расходы», должны вести учет затрат.

Предприятия на УСН, которые пользуются привлеченными средствами, имеют возможность учитывать в затратах проценты, которые уплачиваются за предоставленные в использованные кредиты, займы.

При расчетах опираются на действующую ставку рефинансирования ().

Прописывают критерии сопоставимости по долговым обязательствам, устанавливают локальными актами организации размеры суточных, а их учитывают в затратах без ограничения (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК).

Право налогоплательщика при УСН:

1. Включать в следующем налоговом периоде разницу сумм минимального налога и налогом, который исчислялся на общих основаниях, в затраты при расчете налоговой базы, а также увеличить суммы понесенных убытков.
2. Уменьшать налоговую базу по истечению налогового периода на суммы убытков, что были получены в предыдущих периодах, если УСН предприятием применялась.

ИП

Какие особенности учетной политики для ИП на УСН «Доходы минус расходы»? В налоговой учетной политике необходимо отражать варианты ведения учета и Книги прибыли и затрат.

В раздел по амортизируемому имуществу вносится информация о первоначальной стоимости объекта, который относится к ОС.

При учете материалов и продукции формируется стоимость и условиям списания их в затраты, нормирование ГСМ, отражение налога на добавленную стоимость и КУДиР.

При учете убытков описываются условия отнесения убытка прошедшего налогового периода, а также указываются особенности учета превышенного минимального налога над определенной суммой на доходы в текущем году.

ООО (предприятия)

ООО обязаны вести бухучет в полном объеме (). Формировать учетную политику стоит в соответствии с Положением ПБУ 1/2008

Должно быть закреплено в учетной политике организации УСН «Доходы минус расходы» и форму отчетностей:

• общего характера;
• упрощенной формы;
• формы, что предназначена только для малого предприятия.

Стоит выбрать регистры:

1. При условии, что используется программа – применимы те , которые предусмотрены в ней.
2. Если используется журнально-ордерная система – применяются .
3. Мемориальная система предусматривает применение мемориальных ордеров.
4. При УСН – книга хозопераций без применения или с применением регистра бухучета имущественных объектов.

Предприятия ведут учет прибыли и затрат одним из методов (кассовым или начисления). При учете недорогих активов стоит выбирать среднюю цену ОС, что указана в – 40 тыс. руб.

Тогда учет МПЗ не будет иметь отличий в бухучете УСН. Амортизация по ОС может начисляться такими способами:

• линейным;
• способом уменьшаемых остатков;
• списанием цены по сумме чисел сроков полезного пользования;
• списание цены в пропорциональном соотношении объемам товара.

Для определения сумм налога по упрощенке альтернатив при учете затрат на покупку ОС, проведение реконструкции, дооборудование, модернизации предприятиям на УСН не предоставляется.

Принимается решение о переоценке ОС и нематериального актива или об отказе от нее в бухучете. Налогоплательщики имеют право учитывать, например, затраты на оплату продукции, которая покупалась с целью перепродажи.

Тогда нужно будет выбрать метод оценивания товара ():

• по цене первой продукции по дате покупки (ФИФО);
• по цене последних по дате покупки (ЛИФО);
• по средней цене;
• по стоимости за единицу.

Выбранный метод прописывается и учитывается при определении расходов. Затраты, которые связаны с продажей/хранением/обслуживанием продукции, могут учитываться после оплаты (ст. 346.17 п. 2 подп. 2 НК).

Видео: учетная политика на 2019 год для ОСБ и УСН, пример составления

Если упрощенцем будет выбрано одинаковые варианты при учете (не включение затрат в цену), работа бухгалтера не будет облегчена. Такие расходы нужно распределить между товаром, который продан, и тем, что остается на складах.

Порядок формирования

Любому начинающему бухгалтеру трудно разобраться, как формировать учетную политику, что включать в расходы. Не всегда ясно, как и когда вносить изменения в документ. Разберем такие нюансы.

Структура документа

Учитываются:

• средства учетной политики;
• ресурсы материально-производственного характера;
• нематериальные активы организации;
• методы учета;
• затраты фирмы;
• проценты по кредиту;
• операции после отчета;
• бланк отчета.

В составе учетной политики с целью обложения налогом:

• сумма налога на прибыль юрлиц;
• сумма НДС;
• размер страхового взноса.

В какой срок утвердить

Учетная политика принимается каждый год. При этом должны соблюдаться принципы последовательного применения правил налогового учета.

Так, учетную политику на 2019 г. нужно было утвердить не позже 31 декабря 2019 г. Если предприятие только открывается, то утверждение возможно до конца налогового периода.

Считается применяемой с момента создания фирмы. Действие новой учетной политики начинается с начала 2019 года.

Как внести изменения

Нельзя изменять учетную политику посередине налогового периода.

Допускается вносить изменения в таких случаях ():

Изменения вводятся не ранее 1 января следующего года после того, как поправки утверждены или распорядительными документами.

К примеру, если фирма не занималась перепродажей продукции, то и в учете отражать способ оценивания не понадобится.

Если в законе не оговариваются условия отражения поправок, отражать их стоит, ориентируясь на требования предоставления чисел за 2 года (налоговый период и предыдущий год).

При внесении изменений следует утвердить все необходимые документы. В учетной политике отражают такие нюансы:

• метод определения величины, что формирует базу налога;
• правила, используемые при ведении учета;
• форму аналитического регистра налогового учета.
• приемы и способы учетности.

Пример учетной политики