Apa yang dimaksud dengan hari terdeteksinya tunggakan? Tunggakan pajak - apa itu dan apa akibatnya? Kapan tunggakan pajak bisa dihapuskan?

Sebagaimana diketahui, kewajiban membayar utang yang tidak teridentifikasi dalam pemeriksaan dapat dilakukan paling lambat 3 bulan sejak tanggal teridentifikasinya tunggakan tersebut. Namun, dalam Kode Pajak Federasi Rusia tidak disebutkan tanggal deteksi tunggakan.

Bilamana timbul tunggakan Ingatlah bahwa tunggakan adalah jumlah pajak yang tidak dibayar dalam jangka waktu yang ditentukan oleh Kitab Undang-undang Pajak. Dari definisi ini dapat disimpulkan bahwa pajak hanya dapat timbul bila jumlah pajak masih harus dibayar, tetapi tidak dibayarkan ke anggaran tepat waktu. Otoritas pajak harus diberitahu bahwa pajak belum dibayar pada hari berikutnya setelah batas waktu pembayaran. Dan dia mengetahui jumlah pajak yang masih harus dibayar dari SPT. Artinya tunggakan tersebut baru dapat diketahui setelah Anda: - telah menyampaikan surat pernyataan beserta jumlah pajak yang harus dibayar, - telah melewati batas waktu pembayaran pajak. Mari kita ilustrasikan apa yang telah dikatakan. Hari terakhir pembayaran UTII triwulan I adalah tanggal 25 April, pajak tidak dibayarkan tepat waktu. OPSI 1. Wajib pajak menyampaikan pengembalian UTII untuk triwulan pertama pada tanggal 20 April atau lebih awal. Sampai tanggal 25 April, Anda tidak perlu membayar pajak dan tidak ada tunggakan. Kita dapat membicarakan ketersediaannya hanya mulai tanggal 26 April. Mulai hari yang sama, jangka waktu 3 bulan untuk mengajukan klaim akan mulai dihitung. Dengan demikian, hari terakhir penayangannya adalah tanggal 26 Juli. OPSI 2. Deklarasi UTII triwulan pertama disampaikan dengan melanggar batas waktu - 24 April. Dalam hal ini batas waktu pengajuan klaim akan sama dengan opsi 1. OPSI 3. Pernyataan UTII triwulan pertama diajukan dengan melanggar batas waktu - 30 April. Sebelum menyampaikan surat pernyataan, kantor pajak tidak dapat mengajukan tuntutan, karena tidak mengetahui jumlah tunggakannya. Oleh karena itu, batas waktu pengajuan klaim berdasarkan deklarasi ini akan dimulai pada tanggal 1 Mei dan hari terakhirnya adalah tanggal 31 Juli. Pemeriksa memiliki pendekatannya sendiri. Namun, dalam praktiknya, otoritas pajak sering kali menghitung batas waktu penerbitan klaim bukan dari tanggal yang kami tentukan, tetapi sejak ditemukannya tunggakan dalam dokumen dan database internal mereka. Dan pendekatan ini terkadang mendapat dukungan. Catatan. Jika tunggakan teridentifikasi di luar rangka pemeriksaan pajak, inspektorat pajak membuat dokumen identifikasi tunggakan dari wajib pajak (pembayar biaya) atau agen pajak. Sejak tanggal pembuatan dokumen ini, mulai menghitung mundur jangka waktu penerbitan klaim. Namun, pendapat yang berlaku dalam praktik peradilan adalah bahwa penemuan data dalam dokumen internal oleh otoritas pajak tidak dapat menunjukkan adanya tunggakan atau adanya kelebihan pembayaran, karena data tersebut sepenuhnya bergantung pada tindakan karyawannya. Dan pengadilan menolak untuk menagih tunggakan atas klaim yang diajukan yang melanggar tenggat waktu. Misalnya, dalam salah satu keputusan pengadilan, situasi berikut dipertimbangkan. Inspektorat melakukan kesalahan dalam mencatat pungutan pajak pada kartu rekening pribadi pengusaha. Setelah memperbaikinya setelah 2 tahun, dia mengajukan permintaan pembayaran pajak tambahan dalam waktu 3 bulan sejak dia menemukan kesalahannya dan melakukan koreksi pada kartu tersebut. Namun pengadilan menolak untuk menagih tunggakan tersebut, dengan alasan sebagai berikut. Tunggakan pajak timbul bukan karena perbuatan melawan hukum (bersalah) yang dilakukan pengusaha, melainkan karena kesalahan pemeriksaan. Dan inspeksi memiliki kesempatan untuk mengidentifikasi tunggakan secara tepat waktu dan mengirimkan permintaan kepada pengusaha, tetapi hal ini dilakukan hanya 2 tahun kemudian. Artinya, dia kehilangan hak untuk memungut jumlah pajak yang disengketakan. *** Saya ingin Anda tidak melupakan tenggat waktu pembayaran pajak. Dan jika Anda menerima permintaan pembayaran tunggakan yang tidak terungkap sebagai hasil audit, perlakukan dengan hati-hati: periksa dasar dan waktu penyerahannya. Jika ada pelanggaran, tuntutan tersebut dapat ditentang baik di otoritas pajak yang lebih tinggi atau di pengadilan. Pertama kali diterbitkan di jurnal "Glavnaya Kniga" 2010, N 5 Kononenko A.

Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Juli 2013 No. 57 “Tentang beberapa masalah yang timbul ketika pengadilan arbitrase menerapkan bagian pertama dari Kode Pajak Federasi Rusia”

Komentar

Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengadopsi Resolusi No. 57 tanggal 30 Juli 2013 (selanjutnya disebut Resolusi), yang menjelaskan kepada pengadilan beberapa ketentuan Bagian Pertama Kode Pajak Federasi Rusia. .

Beberapa penjelasan yang disampaikan pertama kali disuarakan sebagai posisi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, sementara yang lain merupakan pengulangan atau pengembangan pendapat yang dikemukakan sebelumnya.

Harap dicatat bahwa resolusi ini membatalkan:

tanggal 28 Februari 2001 No. 5 “Tentang beberapa masalah penerapan bagian pertama Kode Pajak Federasi Rusia”;
Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 22 Juni 2006 No. 30 “Tentang beberapa masalah penerapan Pasal 103.1 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal mengatur prosedur di luar hukum untuk memungut jumlah pajak sanksi”;
Resolusi Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 26 Juli 2007 No. 47 “Tentang tata cara penghitungan jumlah denda atas keterlambatan pembayaran uang muka pajak dan premi asuransi untuk asuransi pensiun wajib.”

Mari kita bahas lebih detail penjelasan mengenai pemungutan pajak secara paksa.

Batas waktu pengiriman permintaan pembayaran pajak kepada Wajib Pajak (klausul 50 Resolusi)

Tuntutan pembayaran tunggakan disampaikan kepada Wajib Pajak baik dalam hal sebenarnya tidak dibayarnya jumlah yang ditentukan dalam pernyataan (perhitungan), atau dalam hal ada tambahan jumlah pajak yang dinilai berdasarkan hasil pemeriksaan.

Dalam kasus kedua, batas waktu pengajuan klaim didefinisikan dengan jelas dalam ayat 2 Seni. 70 Kode Pajak Federasi Rusia – 20 hari sejak tanggal berlakunya keputusan tentang ketetapan pajak tambahan. Tetapi awal periode pengajuan klaim dalam kasus pertama tidak disebutkan dengan jelas - hari tunggakan diidentifikasi (klausul 1 Pasal 70 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mengklarifikasi bahwa hari ditemukannya tunggakan harus dianggap pada hari berikutnya setelah tanggal jatuh tempo pembayaran pajak (pembayaran di muka). Apabila SPT (perhitungan uang muka) disampaikan dengan melanggar batas waktu, tunggakan dianggap baru diketahui keesokan harinya setelah penyerahan dokumen tersebut.

Perlu kita perhatikan bahwa perselisihan mengenai tanggal ditemukannya tunggakan cukup sering muncul. Otoritas pajak percaya bahwa karena Kode Pajak Federasi Rusia tidak secara spesifik mendefinisikan hari ini, jangka waktu untuk mengidentifikasi tunggakan untuk pemeriksaan tidak dibatasi. Namun, pengadilan memihak pembayar pajak, dengan alasan sebaliknya (resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 17 Juni 2011 No.KA-A41/5753-11). Beberapa bahkan sampai pada kesimpulan yang hampir sama dengan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia: hari tunggakan diidentifikasi adalah tanggal pembayaran pajak (resolusi Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan tanggal 28 Februari 2013 No.09AP-1313/2013 dalam kasus No. A40-103826/12-20-542).

Batas waktu pengiriman permintaan kepada wajib pajak untuk membayar denda (klausul 51 Resolusi)

Dengan demikian, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menetapkan periode maksimum di mana pemberitahuan pembayaran denda dapat dikirimkan. Oleh karena itu, mengirimkan klaim di luar jangka waktu yang ditentukan adalah melanggar hukum.

Tidak adanya informasi yang diperlukan dalam permintaan pembayaran pajak tidak berarti ketidakabsahannya (klausul 52 Resolusi)

Pada saat yang sama, Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut mengindikasikan bahwa pelanggaran formal terhadap ketentuan Art. 69 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan sendirinya tidak dapat dijadikan dasar untuk membatalkan suatu klaim. Suatu tuntutan pembayaran pajak dan denda dapat dinyatakan tidak sah apabila tidak sesuai dengan kewajiban wajib pajak yang sebenarnya untuk membayarnya (keputusan tanggal 16 Mei 2008 No.A56-18067/2005).

Permintaan pembayaran pajak yang dikirimkan melalui pos dianggap diterima, terlepas dari apakah benar-benar diterima atau tidak (klausul 53 Resolusi)

Jika wajib pajak tidak membayar pajak tepat waktu atau tidak melunasinya, maka tunggakannya dapat dipulihkan dari dana di rekening banknya dan dari dana elektroniknya (klausul 1 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia ).

Pengumpulan pajak dilakukan dengan keputusan otoritas pajak dengan mengirimkan perintah ke bank untuk menghapus dan mentransfer dana yang diperlukan ke anggaran Federasi Rusia.

Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mencatat bahwa jika perintah untuk mentransfer pajak diajukan secara bersamaan ke beberapa rekening, maka jumlah total pajak yang ditunjukkan dalam perintah ini tidak boleh melebihi jumlah tunggakan yang harus ditagih berdasarkan pada keputusan inspektorat.

Misalnya, seorang wajib pajak memiliki dua rekening bank: satu berisi 7.000 rubel, dan yang lainnya berisi 5.000 rubel. Pada saat yang sama, dia tidak membayar 10.000 rubel ke anggaran tepat waktu, dan inspektorat akan mendebit jumlah yang ditentukan dari dana di rekening banknya.

Dalam hal ini, otoritas pajak tidak dapat mengirimkan dua perintah penagihan ke bank, yang masing-masing memerlukan transfer 10.000 rubel. Inspeksi harus mendistribusikan 10.000 rubel ini sehingga nilai yang ditunjukkan dalam pesanan berjumlah 10.000. Misalnya, satu pesanan penagihan mungkin menunjukkan 7.000 rubel, dan yang lainnya – 3.000 rubel.

Perlu diketahui, pendapat serupa sebelumnya diungkapkan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 14 Juni 2005 No. 03-02-07/1-144.

Pemungutan pajak atas beban harta wajib pajak (klausul 55 Resolusi)

Sebagaimana disebutkan di atas, jumlah pajak yang belum dibayar atau tidak dibayar sepenuhnya dapat dipulihkan dari dana wajib pajak yang ada di rekening banknya (klausul 1 Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika tidak ada uang di rekening atau tidak cukup uang, atau tidak ada keterangan tentang rekening itu sendiri, maka inspektorat berhak memungut pajak atas beban harta milik wajib pajak lainnya sesuai dengan Art. 47 Kode Pajak Federasi Rusia. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 Seni. 46 Kode Pajak Federasi Rusia.

Berdasarkan norma-norma ini, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menunjukkan bahwa otoritas pajak berhak untuk mulai menagih pajak atas biaya properti lain hanya setelah mengambil tindakan yang tepat untuk menagih tunggakan atas biaya properti. dana wajib pajak. Oleh karena itu, apabila pemeriksa tidak mengambil keputusan pada waktunya untuk memungut pajak atas beban dana atau tidak mengambil tindakan untuk melaksanakannya, maka pemeriksaan tidak dapat mengambil keputusan untuk memungut pajak atas beban harta benda lain atau dibawa ke pengadilan. menagih tunggakan sesuai dengan ayat. 3 hal.1 seni. 47 Kode Pajak Federasi Rusia. Pendapat serupa tercermin dalam praktik peradilan sebelumnya (lihat, misalnya, keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 29 November 2011 No.7551/11, FAS Distrik Siberia Timur tanggal 05.12.2012 No.A69-944/2012, FAS Distrik Moskow tanggal 15 Januari 2013 No. A40-41578/12-115-223).

Pada saat yang sama, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia mencatat bahwa ada pengecualian terhadap aturan ini. Jadi, menurut paragraf 3 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, keputusan untuk memungut pajak atas biaya dana wajib pajak dilakukan setelah berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam persyaratan untuk membayar pajak, tetapi selambat-lambatnya dua bulan setelah berakhirnya jangka waktu. periode tertentu. Jika selama jangka waktu tersebut ada proses penegakan hukum yang dimulai berdasarkan keputusan yang telah dikeluarkan sebelumnya tentang pemungutan pajak atas beban harta benda lain, maka ini berarti dana di rekening wajib pajak tidak mencukupi atau tidak ada dana sama sekali. Oleh karena itu, fiskus berhak, dalam jangka waktu tertentu, untuk segera mengambil keputusan untuk memungut pajak atas beban harta benda lain, jika pada tanggal penetapannya proses penegakan hukum belum selesai (dihentikan).

Selain itu, inspektorat dapat segera memutuskan untuk memungut pajak atas beban harta benda lain jika tidak mempunyai informasi tentang rekening wajib pajak.

Penyitaan properti untuk penggunaan pihak ketiga (klausul 56 Resolusi)

Sekali lagi kita ulangi bahwa pemungutan pajak secara paksa dapat dilakukan atas beban harta milik Wajib Pajak lainnya. Dalam hal ini, penagihan dapat dilakukan, khususnya, atas beban harta benda yang dialihkan berdasarkan perjanjian untuk dimiliki, digunakan atau dibuang kepada orang lain tanpa pengalihan hak milik kepada mereka. Namun, pemungutan tersebut dimungkinkan jika, untuk menjamin pembayaran pajak, perjanjian-perjanjian ini diakhiri atau dinyatakan tidak sah sesuai dengan prosedur yang ditetapkan (klausul 5, klausul 5, pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia).

Menurut Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, kebutuhan untuk menyita properti tertentu bukanlah alasan yang cukup untuk mengakhiri atau membatalkan perjanjian ini. Ini mengikuti bab 9 dan 29 KUH Perdata Federasi Rusia. Dengan demikian, Wajib Pajak tidak wajib mengakhiri perjanjian yang mengalihkan harta tertentu kepada pihak ketiga, hanya karena harta itu dapat diambil alih. Kesimpulan serupa juga dibuat dalam keputusan Pleno Mahkamah Agung Federasi Rusia No. 41, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 11 Juni 1999 No. 9.

Pada saat yang sama, dalam resolusi yang dikomentari, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia menunjukkan bahwa, berdasarkan Bab. 8 Undang-Undang Federal 2 Oktober 2007 No. 229-FZ “Tentang Proses Penegakan”, adanya perjanjian dengan pihak ketiga tidak mencegah penyitaan properti yang dialihkan kepada mereka. Kami mencatat bahwa sesuai dengan Art. 77 undang-undang ini, sebagai peraturan umum, hanya pengadilan yang dapat menyita harta benda tersebut.

Oleh karena itu, pajak dapat dipungut dari barang milik pihak ketiga berdasarkan suatu perjanjian yang belum diakhiri atau dinyatakan tidak sah, jika kemungkinan pemungutan itu disahkan oleh pengadilan.

Denda hanya dapat dipungut jika batas waktu pemungutan pajak itu sendiri terpenuhi (klausul 57 Resolusi)

Menurut Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, inspektorat dapat memungut denda hanya jika inspektorat mengambil tindakan tepat waktu untuk memaksa pengumpulan jumlah pajak yang sesuai. Dalam hal ini, denda dibebankan pada hari pembayaran tunggakan yang sebenarnya.

Dalam mencapai kesimpulan ini, Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia sekali lagi menegaskan pendapat yang terbentuk dalam praktik peradilan dan di antara otoritas pengatur (lihat, misalnya, Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal Januari 20 Tahun 2009 No. 10707/08, surat dari Kementerian Keuangan Rusia

Tunggakan pajak adalahtunggakan utang badan hukum dan perorangan atas pembayaran anggaran. Dalam artikel kami, kami akan mempertimbangkan secara rinci apa itu tunggakan pajak, serta apa konsekuensi negatifnya bagi organisasi dan pengusaha.

Apa itu tunggakan pajak?

Jika badan hukum atau pengusaha perorangan melewatkan batas waktu pembayaran pajak atau premi asuransi, sehingga melanggar undang-undang perpajakan (paragraf 2, paragraf 1, pasal 45 Kode Pajak Federasi Rusia), maka ia akan mengembangkan utang terhadap anggaran. Ini adalah tunggakan pajak (kontribusi asuransi), yaitu, dalam hal ini, hutang (klausul 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca tentang pelanggaran apa yang memerlukan tanggung jawab dan sejauh mana cakupannya di artikel. .

Selain itu, ada situasi ketika, ketika memeriksa seorang wajib pajak, pemeriksa menemukan jumlah pajak yang dikembalikan kepadanya dari anggaran terlalu banyak, misalnya untuk PPN. Dan ini juga merupakan tunggakan pajak.

Pajak berikut dapat diganti dari anggaran:

PPN, bila jumlah pemotongan melebihi jumlah pajak yang dihitung, termasuk memperhitungkan jumlah pajak yang harus dipulihkan (klausul 2 pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia);
pajak cukai, bila jumlah pengurangan pajak lebih besar dari jumlah pajak cukai yang dihitung atas transaksi dengan barang kena cukai - objek perpajakan berdasarkan Art. 182 Kode Pajak Federasi Rusia (klausul 1 Pasal 203 Kode Pajak Federasi Rusia).

Baca tentang pengembalian PPN ilegal dan tanggung jawab selanjutnya dalam materi .

Kapan tunggakan pajak timbul?

Tunggakan pajak timbul keesokan harinya setelah pelanggaran batas waktu yang ditetapkan undang-undang untuk membayar pajak ke anggaran.

Jika jumlah pajak yang dikembalikan secara berlebihan diakui sebagai tunggakan, maka hari pembentukannya adalah (paragraf 4, paragraf 8, pasal 101 Kode Pajak Federasi Rusia):

hari dimana Wajib Pajak benar-benar menerima pengembalian jumlah pajak dari anggaran, dalam hal dana ditransfer dari anggaran ke rekening giro;
hari pengambilan keputusan untuk melakukan penggantian kerugian pajak, dalam hal penggantian kerugian pajak.

Apa akibat dari tunggakan?

Anda harus selalu membayar pajak tepat waktu, jika tidak, mungkin ada konsekuensinya - tunggakan pajak, serta denda yang masih harus dibayar.

Tunggakan tersebut dapat dilunasi oleh wajib pajak secara sukarela. Namun, selain pajak itu sendiri, Anda juga perlu mentransfer denda ke anggaran, dihitung dengan mempertimbangkan jumlah hari keterlambatan pembayaran.

Jika wajib pajak tidak secara mandiri melunasi utangnya berupa tunggakan pajak dan denda terhadap anggaran, maka fiskus akan memungut jumlah tersebut dengan paksa.

Jika tidak mungkin menagih tunggakan pajak dan denda dari wajib pajak, fiskus dapat menghapuskan utang tersebut sebagai utang buruk.

Bagaimana prosedur penagihan tunggakan oleh fiskus?

Mari kita simak tata cara penagihan utang anggaran dari wajib pajak langkah demi langkah.

Langkah 1. Jika ditemukan tunggakan pajak, fiskus harus mengeluarkan tuntutan kepada debitur untuk membayar pajak, denda, denda, dan bunga dengan ketentuan sebagai berikut:

Apabila dalam pemeriksaan pajak ditemukan tunggakan pajak, maka paling lambat 20 hari kerja terhitung sejak keputusan berdasarkan hasil pemeriksaan mulai berlaku (pasal 6 pasal 6.1, ayat 2, 3 pasal 70, ayat 1 Pasal 87, paragraf 7, 9 Pasal 101 Kode Pajak Federasi Rusia).
Apabila tunggakan teridentifikasi di luar lingkup pemeriksaan wajib pajak, maka batas waktu pengiriman tuntutan akan tergantung pada besarnya utangnya (pasal 1, 3, pasal 70, ayat 10, pasal 101.4 Kode Pajak Federasi Rusia ). Jadi, dengan hutang 500 rubel. atau lebih, permintaan harus dikirim dalam waktu 3 bulan sejak tanggal ditemukannya tunggakan, dan jika utangnya kurang dari 500 rubel. - dalam waktu 1 tahun sejak tanggal ditemukannya tunggakan.

Langkah 2. Wajib pajak harus memenuhi persyaratan dalam jangka waktu yang ditentukan di dalamnya (klausul 6 pasal 6.1, paragraf 4 ayat 4 pasal 69 Kode Pajak Federasi Rusia). Jangka waktu minimal ia harus melunasi tunggakan pajak, denda, dan lain-lain adalah 8 hari kerja sejak tanggal penerimaan. Apabila debitur tidak memenuhi tuntutannya, maka:

Menurut paragraf 3 Seni. 46 dari Kode Pajak Federasi Rusia, selambat-lambatnya 2 bulan setelah batas waktu pemenuhan persyaratan, otoritas pajak mengambil keputusan untuk menagih hutang dari rekening debitur yang dibuka pada lembaga perbankan dan perkreditan. Perlu kita ketahui bahwa jika kita berbicara tentang kelompok wajib pajak yang terkonsolidasi, maka jangka waktu pengambilan keputusan oleh otoritas pajak diperpanjang menjadi 6 bulan sejak batas waktu pemenuhan persyaratan yang dikirimkan kepada anggota kelompok yang bertanggung jawab telah. kedaluwarsa (ayat 5, ayat 11, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Tata cara penagihan utang dari rekening wajib pajak diatur dalam Art. 46 Kode Pajak Federasi Rusia. Jika tidak ada dana di rekening bank atau dana tidak cukup untuk melunasi utang, Anda harus melanjutkan ke langkah 3.

Baca tentang dari rekening pembayar pajak mana utang pajak dan biaya dapat ditagih .

Setelah 2, tetapi selambat-lambatnya 6 bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan tuntutan pembayaran tunggakan, denda, denda, dan lain-lain, otoritas pajak berhak mengajukan permohonan ke pengadilan arbitrase untuk memulihkan kerugian. jumlah utang yang diperlukan dari wajib pajak. Batas waktu pengajuan permohonan penagihan utang dari anggota kelompok wajib pajak gabungan diperpanjang menjadi 6 bulan setelah berakhirnya jangka waktu 6 bulan untuk penagihan utang yang tidak dapat disangkal dari rekening bank orang-orang tersebut (ayat 5, ayat 11, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia). Harap dicatat bahwa jika inspektorat, karena alasan yang baik, melewatkan batas waktu pengajuan permohonan ini, pengadilan dapat memulihkannya (paragraf 1, paragraf 3, sub-paragraf 5, paragraf 11, pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 117 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia).
Selambat-lambatnya 6 bulan setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan persyaratan, otoritas pajak mengajukan permohonan ke pengadilan arbitrase untuk memulihkan dari wajib pajak jumlah utang yang diperlukan dalam hal-hal yang diatur dalam ayat. 1-4 hal.2 sdm. 45 Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan ketentuan sub ayat. 2 hal.2 seni. 45 Kode Pajak Federasi Rusia dalam hal ini, otoritas pajak berhak untuk pergi ke pengadilan hanya jika tunggakan diidentifikasi selama pemeriksaan pajak dan didaftarkan pada debitur lebih dari 3 bulan. Penagihan tunggakan yang tidak dapat disangkal dalam situasi seperti itu tidak mungkin dilakukan.

Langkah 3. Bila tidak mungkin menagih utang atas beban dana debitur, maka:

Inspektorat, selambat-lambatnya 1 tahun setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan kewajiban membayar utang, mengambil keputusan penagihan atas beban harta milik Wajib Pajak (pasal 7 pasal 46, ayat 1 pasal 47 UU Kode Pajak Federasi Rusia). Penagihan tunggakan, denda, dll. dengan mengorbankan properti dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh Art. 47 Kode Pajak Federasi Rusia.
Dalam jangka waktu 1 sampai dengan 2 tahun setelah berakhirnya batas waktu pemenuhan persyaratan, fiskus mengajukan permohonan ke pengadilan untuk menagih utang yang diwajibkan dari wajib pajak. Jika pemeriksaan, karena alasan yang baik, melewatkan batas waktu pengajuan permohonan tersebut, maka pengadilan dapat memulihkannya (paragraf 3, paragraf 1, pasal 47 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 117 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia) Federasi Rusia).

Baca lebih lanjut tentang prosedur pengumpulan.

Kapan tunggakan pajak bisa dihapuskan?

Apabila jangka waktu pembatasan utang terhadap anggaran telah berakhir, maka fiskus tidak dapat mewajibkan debitur untuk membayar tunggakannya, meskipun utang itu tetap didaftarkan padanya. Namun, jika utang tersebut dianggap tidak dapat ditagih, maka utang tersebut dapat dikeluarkan dari kartu untuk penyelesaian dengan anggaran.

Menurut sub. 1-4.1 ayat 1 seni. 59 dari Kode Pajak Federasi Rusia, suatu hutang diakui sebagai tidak tertagih dalam kasus-kasus berikut:

pada saat likuidasi perusahaan;
apabila seorang pengusaha perorangan dinyatakan pailit;
dalam hal seseorang meninggal dunia, jika ia adalah debitur pajak dan biaya;
jika ada putusan pengadilan yang menurutnya fiskus tidak berhak menuntut pembayaran tunggakan pajak, denda, dan lain-lain dari debitur;
ketika juru sita membuat keputusan untuk menyelesaikan proses dokumen eksekutif dengan pengembalian dokumen tersebut kepada penggugat (klausul 3, 4, bagian 1, pasal 46 undang-undang federal tanggal 2 Oktober 2007 No. 229-FZ “Tentang Proses Penegakan”), dengan ketentuan utang ini sudah lebih dari 5 tahun yang lalu, dalam hal sebagai berikut:

jumlah utangnya sama dengan atau lebih rendah dari jumlah tuntutan terhadap debitur yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia tentang kepailitan (kebangkrutan) untuk memulai proses kebangkrutan;
pengadilan mengembalikan permohonan untuk menyatakan debitur pailit atau menghentikan proses kepailitan karena kekurangan dana yang diperlukan untuk mengganti biaya hukum untuk prosedur yang diterapkan dalam perkara kepailitan.

Hasil

Tunggakan pembayaran pajak timbul jika tenggat waktu pembayaran terlewat. Diakui sejak hari pertama setelah tanggal yang ditentukan sebagai batas waktu pembayaran. Konsekuensinya adalah denda yang dikenakan untuk setiap hari keterlambatan.

Jika wajib pajak tidak membayar tunggakan dan denda secara sukarela, Layanan Pajak Federal akan menggunakan prosedur penagihan paksa. Dalam situasi tertentu, utang dianggap tidak dapat ditagih.

Jelaslah bahwa pajak yang tidak dibayar tepat waktu cepat atau lambat akan berhenti menggantung seperti pedang Damocles pada pembayar pajak. Hal ini diperlukan, pertama-tama, untuk menjamin stabilitas bisnis. Dan periode seperti itu diatur dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Namun, dengan tidak mampu lagi menagih utang oleh inspektorat, bukan berarti wajib pajak tidak akan mendapat masalah. Baca tentang mengapa tidak diinginkan memiliki hutang yang “telah jatuh tempo” di akun pribadi Anda, pada titik mana hutang itu timbul dan bagaimana cara menghilangkannya.

Dalam prakteknya sering timbul keadaan sebagai berikut: terdapat tunggakan pada rekening pribadi wajib pajak, namun jangka waktu penagihannya telah habis. Namun inspektorat tidak terburu-buru untuk mengecualikan tunggakan tersebut dari rekening pribadi. Faktanya adalah bahwa prosedur untuk memelihara rekening pribadi pembayar pajak ditetapkan atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 16 Maret 2007 No. MM-3-10/138@. Dan tidak memuat ketentuan bahwa tunggakan yang terlewati jangka waktu penagihannya harus didebet dari rekening pribadi.

Akibatnya, utang lama tetap didaftarkan pada wajib pajak. Dan ini sama sekali bukan entri yang tidak berbahaya di komputer. Pertama, tunggakan akan muncul dalam sertifikat status penyelesaian dengan anggaran (formulir telah disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 23 Mei 2005 No. MM-3-19/206@). Sertifikat ini diperlukan tidak hanya ketika memperoleh pinjaman bank, tetapi juga untuk dapat berpartisipasi dalam lelang negara bagian dan kota. Kedua, bahaya tunggakan yang “macet” adalah fiskus dapat memutuskan untuk melunasinya dengan menggunakan kelebihan pembayaran pajak yang timbul kemudian.

Bagaimana jangka waktu di mana pengawas dapat menagih tunggakan ditentukan?

Dengan demikian, jelas bahwa meninggalkan hutang yang “telah jatuh tempo” pada rekening pribadi tidak menguntungkan. Jadi apa yang harus dilakukan? Sebelum menjawab pertanyaan ini, mari kita cari tahu: berapa lama waktu yang dimiliki inspektorat untuk menagih tunggakan?

Untuk menentukan periode ini, Anda perlu mengetahui sejumlah periode lainnya. Dengan demikian, Pasal 46 Kode Pajak Federasi Rusia mengatur jangka waktu setelah otoritas pajak kehilangan hak untuk menghapus tunggakan secara tidak dapat disangkal. Sama dengan dua bulan, dan dihitung sejak hari yang tercantum dalam permohonan pembayaran pajak sebagai batas waktu pelunasan tunggakan secara sukarela. Jika petugas pajak melewatkan tenggat waktu untuk menghapuskan utang wajib pajak, mereka dapat mengajukan ke pengadilan. Mereka diberi waktu enam bulan untuk melakukan hal itu, juga dihitung sejak batas waktu pemenuhan persyaratan berakhir (walaupun pengadilan dapat mengembalikan batas waktu yang terlewat).

Kesulitan utama dalam menentukan “umur” tunggakan yang tepat adalah sebagai berikut. Titik awal utama untuk tenggat waktu di atas adalah tanggal pembayaran pajak sukarela yang ditentukan dalam permohonan. Dalam hal ini, tuntutan itu sendiri dikirimkan kepada wajib pajak dalam waktu tiga bulan sejak tanggal ditemukannya tunggakan (klausul 1 Pasal 70 Kode Pajak Federasi Rusia). Tanggal deteksi tunggakan dicatat oleh inspektorat dalam dokumen khusus (Lampiran No. 3 atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 1 Desember 2006 No. SAE-3-19/825@). Artinya, awal dari semua periode yang tercantum tergantung pada tanggal teridentifikasinya tunggakan. Artinya, secara formal, rekonsiliasi yang dilakukan pada tahun 2010 dapat menjadi dasar penagihan tunggakan untuk setiap periode yang termasuk di dalamnya.

Situasi serupa terjadi dengan tunggakan yang diidentifikasi selama pemeriksaan pajak. Benar, dalam hal ini jangka waktu pengajuan tuntutan hanya 10 hari kerja sejak tanggal berlakunya keputusan inspeksi (klausul 2 pasal 70 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun pemeriksaannya sendiri, apalagi pemeriksaan di lapangan, bisa memakan waktu yang cukup lama.

Ada satu nuansa lagi yang harus diperhatikan saat menghitung jangka waktu maksimum yang diberikan kepada fiskus untuk menagih tunggakan. Elemen penghitungan yang penting adalah waktu yang ditentukan dalam permintaan pembayaran pajak sukarela. Namun seringkali otoritas pajak tidak membuat persyaratan ini sama sekali, meskipun mereka seharusnya melakukan hal tersebut. Dalam hal ini perhitungannya dilakukan sebagai berikut. Dari periode ketika inspeksi wajib mengeluarkan permintaan (tiga bulan atau 10 hari kerja), 10 hari kalender dihitung - jangka waktu minimum untuk pembayaran tunggakan secara sukarela yang ditentukan dalam paragraf 4 Pasal 69 Kode Pajak Federasi Rusia . Dan setelah 10 hari kalender ini, batas waktu penagihan tunggakan yang tidak dapat disangkal dan kemudian yudisial ditentukan.

Jangka waktu maksimum penagihan tunggakan yang ditemukan di luar lingkup pemeriksaan

Tanggal identifikasi tunggakan + waktu sebelum mengeluarkan permintaan + jangka waktu pembayaran sukarela yang ditentukan dalam permintaan (jika permintaan tidak dikeluarkan, maka 3 bulan + 10 hari kalender) + 2 bulan untuk pendebitan dana yang tidak dapat disangkal + 6 bulan untuk pergi ke pengadilan.

Jangka waktu maksimal penagihan tunggakan yang ditemukan pada saat pemeriksaan

Tanggal berlakunya keputusan pemeriksaan + waktu sebelum dikeluarkannya tuntutan + jangka waktu pembayaran sukarela yang ditentukan dalam tuntutan (jika tuntutan tidak dikeluarkan, maka 10 hari kerja + 10 hari kalender) + 2 bulan untuk penghapusan yang tidak dapat disangkal dana + 6 bulan untuk pergi ke pengadilan.

Seperti yang Anda lihat, “masa hidup” tunggakan bisa sangat lama. Oleh karena itu, jika selama desk audit atas pernyataan yang salah, karena alasan tertentu fiskus tidak mengidentifikasi adanya pelanggaran, dan beberapa tahun telah berlalu sejak pengajuannya, bukan berarti utang perusahaan tidak akan ditagih. Lagi pula, jangka waktu pengajuan deklarasi juga dapat diperiksa di tempat.

Saya perhatikan, jika tunggakan sudah masuk ke rekening pribadi wajib pajak, tidak akan sulit menentukan jangka waktu fiskus berhak menagihnya. Toh, tanggal ditemukannya utang tersebut langsung terlihat.

Anda hanya bisa menghilangkan hutang yang menempel di rekening pribadi Anda melalui pengadilan

Sekarang mari kita beralih ke pertanyaan utama: bagaimana memastikan bahwa tunggakan yang “telah jatuh tempo” tidak membekas di rekening? Sayangnya, masalah ini tidak dapat diselesaikan tanpa melalui pengadilan. Memang, sebagaimana telah disebutkan, prosedur pemeliharaan rekening pribadi saat ini tidak memungkinkan otoritas pajak untuk menghapus hutang yang telah kedaluwarsa. Dan meskipun Pasal 59 Kode Pajak Federasi Rusia secara tegas menyatakan bahwa tunggakan, yang penagihannya tidak mungkin dilakukan secara hukum, dianggap tidak ada harapan dan harus dihapuskan, pemeriksa tidak menerapkan aturan ini. Pada saat yang sama, mereka mengacu pada ketentuan Pasal 59 Kode Pajak Federasi Rusia yang sama, yang menyatakan bahwa prosedur penghapusan piutang tak tertagih atas pajak federal ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Saat ini, prosedur ini disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 12 Februari 2001 No. 100. Dan dokumen ini tidak menyebutkan sepatah kata pun tentang utang, yang penagihannya tidak mungkin dilakukan karena alasan hukum. Dan karena prosedurnya belum disetujui, maka menurut auditor tidak bisa dihapuskan.

Oleh karena itu, satu-satunya cara untuk menghilangkan tunggakan yang “telah jatuh tempo” adalah dengan mengajukan permohonan ke pengadilan. Namun, tidak ada gunanya mengajukan permohonan yang meminta untuk mengecualikan kredit macet dari akun pribadi Anda. Faktanya adalah bahwa pada tahun 2005, Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia sampai pada kesimpulan yang secara umum adil bahwa pencatatan pada rekening pribadi tentang adanya tunggakan tidak melanggar hak wajib pajak (Resolusi tanggal Mei 11 Tahun 2005 Nomor 16507/04). Oleh karena itu, pengadilan tidak akan memenuhi pernyataan tersebut (lihat juga putusan Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 12 Agustus 2009 No. VAS-9893/09).

Oleh karena itu, kita perlu melakukan sesuatu secara berbeda. Prosedurnya tergantung pada mengapa wajib pajak perlu mengeluarkan hutang yang “macet” dari rekening pribadinya.

Misalkan untuk mengikuti suatu kompetisi, suatu perusahaan memerlukan sertifikat tentang status penyelesaiannya dengan anggaran. Dalam hal ini, perusahaan, setelah menerima surat keterangan dari inspektorat yang menyebutkan utang yang “telah jatuh tempo”, dapat meminta secara tertulis kepada fiskus untuk dicantumkan dalam sertifikat itu suatu catatan yang menunjukkan tidak mungkinnya menagih utang itu. Jika otoritas pajak menolak, atau tidak menanggapi permintaan ini sama sekali dalam waktu satu bulan, perusahaan punya banyak alasan untuk mengajukan ke pengadilan. Anda perlu mengajukan banding atas penolakan untuk melakukan perubahan pada sertifikat atau kelambanan inspeksi. Dianjurkan untuk menunjukkan dalam permohonan bahwa tidak adanya sertifikat informasi bahwa otoritas pajak telah kehilangan kesempatan untuk menagih utang melanggar hak wajib pajak untuk menerima informasi yang dapat dipercaya (Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 01.09.09 No.4381/09).

Kasus lain: inspektorat secara independen mengkreditkan kelebihan pembayaran pajak yang baru-baru ini dilakukan perusahaan terhadap tunggakan yang “macet”. Dalam keadaan demikian, permohonan diajukan ke pengadilan untuk membatalkan keputusan melakukan penggantian kerugian. Hal ini dapat dilakukan dalam waktu tiga bulan sejak tanggal diterimanya salinan keputusan ini (klausul 4 pasal 198 Kode Prosedur Arbitrase Federasi Rusia).